Podatki w Niemczech: przewodnik dla firm
Niemcy słyną nie tylko z silnego wzrostu gospodarczego, ale także ze złożonego systemu podatkowego. Jeśli jesteś zagraniczną firmą, która chce założyć spółkę córkę w Niemczech lub otworzyć nową firmę w Niemczech od podstaw, ważne jest, aby zrozumieć różne rodzaje podatków, z którymi możesz się spotkać. Istnieje również umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) z wieloma krajami (w tym z Polską), aby uniknąć niekorzystnych podwójnych zobowiązań podatkowych. Dwa główne podatki, które mają wpływ na spółki w Niemczech, to podatek dochodowy od osób prawnych i podatek od działalności przemysłowej i handlowej (niem. Gewerbesteuer). Ich zasady zostaną wyjaśnione poniżej. Osoby prawne (a więc spółki kapitałowe) prowadzące działalność w Niemczech są zobowiązane w pierwszej kolejności płacć niemiecki podatek dochodowy od osób prawnych (niemiecki CIT) oraz tzw. niemiecki podatek od działalności gospodarczej (Gewerbesteuer). Natomiast jednoosobowe działalności gospodarcze bądź spółki osobowe muszą płacić w Niemczech podatek dochodowy PIT (zamiast CIT) oraz również niemiecki podatek od działalności gospodarczej (Gewerbesteuer).
W skrócie:
1) Spółki kapitałowe są zobowiązane płacić w Niemczech:
I. Niemiecki podatek CIT
oraz
II. Niemiecki podatek od działalności gospodarczej (Gewerbesteuer)
natomiast
2) Jednoosobowe działalności gospodarcze i spółki osobowe są natomiast zobowiązane płacić w Niemczech:
I. Niemiecki podatek PIT
oraz
II. Niemiecki podatek od działalności gospodarczej (Gewerbesteuer)
I. Podatek dochodowy od osób prawnych w Niemczech (niemiecki CIT)
Podatek dochodowy od osób prawnych jest podatkiem nakładanym na dochody osób prawnych, takich jak spółki, stowarzyszenia i fundacje. W Niemczech obecna stawka podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) wynosi 15%. Ponadto istnieje dopłata solidarnościowa w wysokości 5,5% należnego podatku, czyli 0,825% od zysku. Należy zauważyć, że stawka ta jest stosowana do zysków przed opodatkowaniem. Firmy muszą ujawnić swoje zyski w rocznym zeznaniu podatkowym i zapłacić odpowiednie podatki.
Tylko osoby prawne podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Należą do nich:
– spółki kapitałowe
– zarejestrowane stowarzyszenia
– spółdzielnie
– fundacje
– Inne osoby prawne prawa prywatnego
– Przedsiębiorstwa o charakterze komercyjnym osób prawnych prawa publicznego
Osoby fizyczne, jednoosobowe działalności gospodarcze lub spółki osobowe (spółki cywilne, spółki jawne, spółki komandytowe) nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT) tylko niemieckim podatkiem PIT.
Ustawa o modernizacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (KöMoG) umożliwia indywidualnym handlowym spółkom osobowym wybór opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych według stawki 15%. Opodatkowanie podobne do opodatkowania osób prawnych pozwala spółce na zatrzymanie zysków i wykorzystanie ich na inwestycje. Wymaga to złożenia wniosku do odpowiedniego urzędu skarbowego. Należy sprawdzić, czy jest to opłacalne dla Twojej firmy w indywidualnych przypadkach.
Korporacje z siedzibą w Niemczech podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i muszą płacić podatek w Niemczech od swoich dochodów na całym świecie. Z drugiej strony, zagraniczne spółki (przykładowo polskie) mają jedynie ograniczony obowiązek podatkowy w Niemczech i podlegają opodatkowaniu tylko od swoich krajowych dochodów. Może istnieć ograniczenie zgodnie z sekcją 2 KStG (nimieckiej ustawy o CIT) i skutkować opodatkowaniem tylko niektórych dochodów.
W fazie rozruchu spółki, straty początkowe mogą szybko wystąpić, jeśli początkowe transakcje nie są opłacalne. Straty te można wykorzystać w kolejnych latach za pomocą narzędzia przeniesienia strat.
a) Odprowadzanie podatku do niemieckiego urzędu skarbowego
Dochód podlegający opodatkowaniu jest obliczany przez właściwy urząd skarbowy na podstawie bilansu i sprawozdania podatkowego i z uwzględnieniem obowiązujących przepisów podatkowych. Spółki są zobowiązane do corocznego składania zeznania podatkowego do właściwego urzędu skarbowego, w którym ujawniany jest dochód podlegający opodatkowaniu. Właściwym urzędem skarbowym jest ten, na którego terenie znajduje się zarząd spółki.
b) Ulgi podatkowe w Niemczech
Jeśli korporacje i stowarzyszenia nie otrzymują żadnych świadczeń generujących dochód w rozumieniu § 20 ust. 1 nr 1 lub 2 EStG, przysługuje ulga w wysokości 5.000 EUR. Inne stowarzyszenia mogą również uzyskać kwoty wolne od podatku w wysokości do 15 000 EUR.
Dochód jest określany zgodnie z rodzajem dochodu. W przypadku spółek należy przeprowadzić specjalne porównanie aktywów. Problemy mogą pojawić się na przykład na etapie tworzenia spółki GmbH (niemiecki odpowiednik polskiej spólki z o.o.). Do momentu zawarcia umowy spółki, faza ta jest tak zwaną spółką przedkorporacyjną, która nie jest spółką i dlatego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Po zawarciu umowy spółki, jest to spółka typu pre-GmbH, która już podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. W tym czasie jednak udziałowcy dalej odpowiadają całym swoim majątkiem prywatnym. Obowiązuje to do momentu wpisania spółki do rejestru handlowego. Gdy tylko spółka zostanie wpisana do rejestru handlowego, staje się osobą prawną i nadal podlega podatkowi od osób prawnych.
II. Niemiecki Podatek od działalności gospodarczej (handlowy – Gewerbesteuer)
Podatek w Niemczceh od działalności gospodarczej to lokalny podatek pobierany przez spółki od ich dochodów z działalności gospodarczej zgodnie z niemiecką ustawą o podatku od działalności gospodarczej. Jest on ustalany przez gminy i różni się w zależności od lokalizacji. Oznacza to, że wszystkie stałe działalności gospdoarcze są opodatkowywane tym podatkiem – wysokość jednak jest uzależniona od danej gminy. Freelancerzy (wolne zawody), tacy jak lekarze, doradcy podatkowi lub dziennikarze, a także przedsiębiorstwa leśne i rolne (§ 13 EStG) są całkowicie zwolnieni z tego podatku.
Ważne jest, aby pamiętać, że podatek od działalności gospodarczej jest kosztem uzyskania przychodu, a zatem można go odliczyć od podatku. Podatek od działalności gospodarczej jest nakładany dodatkowo do podatku dochodowego od osób prawnych i może się znacznie różnić w zależności od lokalizacji. Spółka może zatem wpływać na stawkę podatku poprzez wybór lokalizacji swojej siedziby.
a) Jak działa podatek handlowy (Gewerbesteuer) w Niemczech?
Podatek od działalności gospodarczej (handlowy – Gewerbesteuer) jest obliczany przez urząd skarbowy. Najpierw uzyskany dochód z działalności jest mnożony przez 3,5, a następnie odliczane są ulgi w wysokości do 24 500 EUR dla osób fizycznych lub spółek osobowych. Obliczenie kwoty maksymalnej umożliwia odliczenie od podatku dochodowego czterokrotności kwoty podatku od działalności gospodarczej. Istnieją wyjątki, na przykład zyski kapitałowe nie są zwykle brane pod uwagę, chyba że nie można ich przypisać osobom fizycznym.
Właściwym urzędem skarbowym jest ten, na którego obszarze znabjduje się stały zakład (z reguły siedziba).
b) Podział zysków przy kilku zakładach
W zależności od tego, czy firma ma różne oddziały, stałe zakłady lub siedziby w różnych gminach, niemiecki podatek od działalności gospodarczej jest rozdzielany zgodnie z kluczem obliczeniowym. W przypadku jeżeli firma ma wiele zakładów to jedna gmina nie może ubiegać się o kwotę podatku od całkowitych zysków uzysnanych z działalności gospodarczej. Dane zyski są przypisywane danym zakładom firmy i te gminy, na których leżą dane zakłady, wyliczają wtedy zyski osiągnięte w ramach tego zakładu firmy.
c) W których gminach są najkorzystniejsze podatki od działalności gospodarczej w Niemczech (Gewerbesteuer)?
Podatek handlowy (Gewerbesteuer) jest podatkiem, którego wysokość ustalana jest indywidualnie przez gminę. Minimalna stawka podatku w Niemczech wynosi 7%. Podczas gdy duże miasta mają wysokie stawki podatkowe (na przykład Berlin 14,4%), obszary wiejskie mają zwykle niższe podatki. Na przykład podatek handlowy w Küstriner Vorland wynosi 11,2%, a w Schönefeld w Brandenburgii 8,4%. Doradzamy więc – o ile to możliwe – usytuować swoją siedzibę w lokalizacji, gdzie podatki są relatywnie niskie.
Najwyższa stawka podatku od działalności gospodarczej w Niemczech płacona jest przez firmy w gminach Wettlingen (Nadrenia-Palatynat) i Inden (Nadrenia Północna-Westfalia) i wynosi on aż 21%. Obciążenie podatkiem handlowym może zatem znacznie różnić się w zależności od lokalizacji.
III. Podsumowanie
Podatek dochodowy od osób prawnych i podatek handlowy to dwa ważne podatki, które niemieckie i zagraniczne firmy muszą wziąć pod uwagę, jeśli chcą prowadzić działalność w Niemczech. Wskazane jest skonsultowanie się z ekspertem w dziedzinie prawa podatkowego na wczesnym etapie, aby zrozumieć i zminimalizować zobowiązania podatkowe. Dzięki starannemu planowaniu i doradztwu firmy mogą zapewnić zgodność z przepisami podatkowymi w Niemczech i skutecznie poprowadzić swoją działalność.
Nasza kancelaria specjalzująca się w prawie gospodarczym i podatkowym z chęcią dobierze Państwu najkorzystniejszą formę i lokalizację dla działalności gospodarczej. Przeprowadzimy dla Państwa kompetentne doradztwo z zakresu prawa podatkowego w Niemczech.
